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關于建立自然人納稅信用體系的探索

發布日期:2019-05-29信息來源:中宏網字号:[ ]



涉及自然人納稅信用的現行政策和發展現狀

自然人是社會的基礎單位,也是信用的承載者和受用者,自然人信用體系是社會信用體系的組成部分。國務院辦公廳2016年12月下發《關于加強個人誠信體系建設的指導意見》(國辦發〔2016〕98号),明确了個人誠信建設的總體要求、主要内容和保障措施。指導意見提出以公民身份号碼制度為基礎,推進公民統一社會信用代碼制度建設,将惡意逃廢債務、非法集資、交通違法、不依法誠信納稅等嚴重失信個人列為重點監管對象,依法依規采取行政性約束和懲戒措施。截止2017年底,全國信用信息共享平台已接入部門37個,地方32個,信用信息入庫總量達10.17億條。随着近年來征信業的發展,個人信用在經濟領域,特别是信貸和電子商務領域得到了長足的發展和應用。國家稅務總局從2014年11月1日起施行稅收違法"黑名單"制度,跨部門聯合納稅失信懲戒機制有效發揮作用。通過制定相應的一系列懲戒失信措施,對稅收失信主體和有關個人在經營、投融資、進出口、出入境、高消費等方面予以限制和禁止,有效打擊各種嚴重稅收違法行為,這既是對稅收違法者的失信懲戒,也是對誠信納稅者的守信激勵。2019年實施的個人所得稅改革以來,全國所有工薪階層納稅人減稅面達到100%;其中約有8000萬人減稅幅度是100%,即不用再繳個稅了;還約有6500萬人,其減稅幅度在70%以上,稅務機關落實減稅降費力度空前。個人所得稅專項附加扣除改革政策落地以後,稅務機關掌握的自然人涉稅基礎數據量已經不亞于金融征信業實際掌握自然人基礎數據量,客觀上面臨海量數據彙總處理和後續管理的問題。但是目前的稅收業務工作重心是對企業納稅人的管理和服務,專門面向自然人稅收管理的體制、機制和與之相匹配的征管力量還很缺乏。建立自然人納稅信用體系是一種很好的稅務機關與自然人良性互動機制,通過守信激勵、失信懲戒提高納稅人稅法遵從的自覺性,提高征管效率,促進資源優化配置。同時有效落實減稅降費,維護自然人涉稅合法權益,滿足自然人規避涉稅風險和其它合法涉稅信用需求。

目前國家稅務總局正在組織開發基于金稅三期工程的自然人納稅管理綜合平台,該平台的上線運行使稅務機關能夠建立起專門面向自然人的稅收管理支撐體系,對自然人稅收管理水平必将得到質的提升,也标志着自然人納稅信用管理從理論研究階段正式步入實踐探索階段。本文旨在圍繞自然人納稅管理綜合平台涉及信用管理的後續功能開發應用,建立自然人納稅信用基礎信息平台,完善自然人納稅信用管理體系,進行前瞻性、方向性、路徑性研究,提出功能定位和落實措施,推動納稅信用管理工作不斷深入開展。

建立納稅信用體系的定義、目标和基本原則

(一)納稅信用的定義

經濟學的信用是授信方和受信方之間遵守契約能力的約定。履約能力強則信用高,反之則低。市場經濟是契約經濟,各個經濟主體都圍繞契約約定的各種關系和要素而運轉。社會信用好壞是各種契約鍊正常履行的綜合反應。自然人信用是指基于信任、通過一定的協議或契約提供給自然人的信用,使得接受信用的個人免于付現獲得商品或服務。而自然人納稅信用就是稅務機關基于對自然人納稅誠信的信任和尊重,通過建立納稅信用體系,惠及所有涉稅自然人,為滿足其享受減稅降費優惠和其它信用需求而提供的延伸服務。

(二)建立自然人納稅信用體系的目标

建立自然人納稅信用體系是稅收部門以落實減稅降費、促進誠信納稅為最終目的對自然人的延伸服務。建立納稅信用體系以完善納稅信用體系和服務納稅人減稅降費和其它信用需求為核心,依托自然人納稅信用基礎信息平台的業務支撐,以納稅信用等級動态管理為抓手,以納稅人自我體驗、自行管理、自助應用為輔助,以納稅申報信息和核查、協查信息比對為基礎,以"守信激勵、失信懲戒"為手段,不斷培育誠信風尚,樹立價值導向,全力助推信用中國建設。

(三)建立自然人納稅信用體系基本原則

1、黨政支持,部門協作。建立自然人納稅信用體系是落實減稅降費、推動誠信納稅創新力度較大的先行先試項目,需要各級黨委政府的大力支持和具體指導。需要公安、民政、教育、醫療、人力資源社會保障等部門的數據支持和信息交流。應建立健全工作機制,定期向各級黨委政府、各部門做好彙報和溝通,促進項目順利實施。

2、構築框架,平台先行。在國家稅務總局金稅三期自然人納稅管理綜合平台的功能基礎上,開發專門的自然人納稅信用基礎信息平台,進行綜合信息分類處理,為建立納稅信用體系提供信息化支撐。

3、突出重點,配套跟進。現階段以建立自然人納稅信用檔案,優先滿足納稅人開具納稅記錄等需求為重點,确保盡快取得突破。納稅信用等級管理和遞延納稅事項登記,納稅申報信息和核查、協查信息比對等工作後續配套跟進。

4、試點運作,逐步推廣。選擇1-2個基礎條件較好的縣市區稅務局先行試點,運行自然人納稅信用基礎信息平台。在試點工作有所進展的基礎上,廣泛征求有關人員和納稅人的意見建議,進一步調整系統,完善功能,健全機制。待試點成熟後逐步推廣到全市其它單位。

關于自然人納稅信用基礎信息平台的構想

自然人納稅信用基礎信息平台導入金稅三期工程之中的自然人基礎信息數據和扣繳申報、自行申報數據,以自然人公民身份号碼查詢彙總其它涉稅信息,結合有關政府部門提供的協查信息,形成以自然人納稅信用檔案為主的綜合信息分類處理系統。按照管理和查詢權限的不同,同一後台數據支持之下分三個應用端口。

(一)稅務機關應用端。包括納稅人基礎信息。納稅信用等級動态變動記錄。做為遞延納稅事項備查薄用途的登記信息,包括:非上市公司實施符合條件的股權激勵員工選擇遞延納稅的;上市公司實施股權激勵,個人選擇在不超過12個月期限内繳稅的;個人以技術成果投資入股境内公司并選擇遞延納稅的;其它稅法規定需要在遞延納稅事項備查薄登記的事項。

(二)納稅人體驗端。包括自然人基礎信息,自然人個人納稅信用等級和動态變動記錄。納稅人扣繳申報信息。納稅人自行申報信息。個人實際繳納稅款明細及享受減稅降費優惠明細。可以點擊選擇查看相關稅收政策變遷和稅收優惠政策宣傳資料。

(三)信息互換整理系統。包括公安、民政、教育、人力資源和社會保障等部門提供的協查信息以及待核查和已經過核實的與納稅人申報不一緻的信息記錄和處理記錄。嚴格按照規定核準可以對外部提供的信用信息。

自然人納稅信用體系的定位和功能

自然人納稅信用體系兼具管理和服務的雙重功能,可以在滿足稅務機關和自然人納稅人各自現階段應用需求的同時,預留未來功能拓展空間。

(一)稅務機關在自然人納稅信用體系建設中發揮主導作用

一是現階段定位和功能

1、創新管理和服務理念。深化落實"放管服"改革精神,創新自然人納稅信用體系建設的工作思路,按照有求必應、無需不擾的"陽光雨露"服務模式,落實減稅降費,推動誠信納稅。從過去監督、管理、服務轉變為現在服務、管理、監督;從過去單純地找毛病、重處罰轉變為重需求、重服務、重引導、重體驗。充分體現以人為本,尊重納稅人,保護納稅人合法權益,實現征納雙赢的創新理念。

2、依托金稅三期建立專門信息平台。根據稅收征管法和個人所得稅專項扣除暫行辦法的有關規定,在扣繳申報和自行申報結束後,下一步面臨納稅人申報數據核查和部門協查的問題,主要是海量申報信息處理和協查信息比對核實以及後續管理和應用。如果僅僅對于不真實的信息進行後續處理,可能浪費了大量經過協查核對的自然人數據。建立自然人納稅信用基礎信息系統可以作為金稅三期系統的輔助信息系統,有效解決自然人涉稅信息采集、整理、彙總、對比、核查以及後續管理問題。

3、實行ABCD納稅信用等級制度。借鑒無罪推定的法律原則,先假定所有進行扣繳申報和自行申報的自然人依法履行了納稅義務,故納稅信用等級為最高級A級。出現納稅申報不誠信但沒有實際違法行為的,經查實後納稅信用等級下降為B級;對于違反稅法有偷漏稅行為的,經查實後納稅信用等級下降為C級;對于重大稅收違法行為經查實後納稅信用等級直接下降為D級。納稅信用等級實行動态升降級管理。對于失信情形解除并且沒有新的失信行為的,恢複A級納稅信用等級。

4、開展納稅信用約談和糾錯提醒。對申報信息和核查、協查信息比對發現的問題,主管稅務機關在納稅評估基礎上,對有關自然人進行納稅信用約談。對于因政策理解不到位或申報失誤等問題,主管稅務機關可以用各種合适方式進行糾錯提醒,督促納稅人重新申報納稅。對于經納稅信用約談和糾錯提醒後及時修正錯誤的,不影響該自然人的納稅信用等級評定。

5、依法嚴格落實自然人稅收黑名單制度。根據國家稅務總局關于發布《重大稅收違法案件信息公布辦法》的公告(014年第41号)規定,對各級稅務機關查結重大稅收違法案件涉及的失信自然人,除公布其有關信息以外,還可以依據有關規定,采取通知出入境管理機關阻止其出境;通知工商行政管理等機關限制其擔任企業的法定代表人、董事、監事、高級管理人員;限制高消費;依法采取其他嚴格管理的措施等懲戒措施。

6、将稅銀互動服務範圍由中小企業擴展到自然人。稅務機關與金融機構簽訂合作協議,聯手服務民營經濟發展,助力自然人創新創業。以納稅人連續兩年的個人所得稅納稅信息為基礎,在納稅人充分授權允許并通過身份認證的前提下,由納稅人授權金融機構對其個人所得稅納稅信用信息進行查詢,并作為主要放貸依據。自然人不需提供任何擔保,即可将個人納稅信用轉化為金融機構的貸款信用。

二是未來拓展方向

1、運用大數據、雲計算和智能技術開展自然人經濟稅收分析

自然人納稅信用基礎信息平台對金稅三期工程之中的自然人基礎信息數據和動态增加的扣繳申報、自行申報數據進行了采集、整理和歸集,使"互聯網+稅務"時代運用大數據、雲計算和其它智能技術加強自然人經濟稅收分析的工作加快推進。對分行業、地域、收入、投融資、消費層級的曆史數據進行多維度分析,可以準确掌握不同經濟周期下自然人收入、納稅和消費的真實可靠數據,研究分析經濟發展變化對自然人納稅、生活和就業的影響,彌補過去經濟稅收分析工作中重企業、輕自然人的短闆。

2、對高收入、高淨值人群的個人所得稅管理

高收入、高淨值人群出于行業地位、社會影響的考慮,對自身納稅信用關注度較高。自然人納稅信用檔案的長期涉稅信息積累,有助于稅務機關掌握其收入來源規律和财産變化特點。通過進一步強化稅收征管措施,加強對高收入、高淨值人群的日常納稅控管,可以提高征管質效,堵塞征管漏洞。

3、推行稅收等級申報制度

與社會經濟發展階段和居民收入水平相适應,稅收等級申報制度在經濟發達國家非常盛行。如日本的藍色白色申報制度。以納稅信用為基礎的稅收等級申報制度,既能節約稅收管理成本,提升稅收管理效率,又可以引導納稅人正确認識依法履行納稅義務的重要性,增強納稅榮譽感,值得我們未來學習和借鑒。

(二)自然人納稅信用基礎信息系統應用可以分為兩個階段

一是現階段應用

1、按照納稅人都是理性經濟人的理念,遵從趨利避害的基本行為規律,為納稅人自我體驗、自行管理、自助應用提供平台。

a.自我體驗,納稅人可以定期登錄自然人納稅信用基礎信息系統查詢自己本人的納稅信用記錄。定制體驗了解自己關注或與自己的生活有關的減稅降費政策,有效規避涉稅風險。

b.自行管理,納稅人可以自行提供涉稅信息資料,提請稅務機關進行信息健全管理,補充完善個人的納稅信用記錄,實現做誠信稅收透明人的願景。

c.自助應用,可以授權金融機構或其它有關機構查詢自己本人的納稅申報和信用記錄,以便取得特定經濟資格。可以為實現出國、留學、辦企業等特定目的需要自助打印納稅記錄。

2、滿足具有多項目收入、多處收入和多地收入納稅人開具納稅記錄等合法需求。

根據納稅人提請,經批準主管稅務機關通過金稅三期系統将全國範圍内納稅人實際申報繳納的稅種、稅額和減免稅費數據進行彙總處理,在自然人納稅信用基礎信息系統之中真實客觀反映納稅人的納稅信用記錄,滿足自然人開具納稅記錄等合法需求。

3、滿足取得綜合所得需要辦理個人所得稅彙算清繳納稅申報的自然人年終納稅申報的實際需要。

對于按照國家稅務總局公告2018年第62号《關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》規定取得綜合所得需要辦理個人所得稅彙算清繳納稅申報的四類自然人,在取得所得的次年3月1日至6月30日内,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報,都存在可能退稅或者補稅的情形。自然人納稅信用檔案彙總的日常納稅信息,幫助其準确掌握日常實際扣繳和預交具體項目和數額,方便其便捷辦理年終納稅申報。

二是未來拓展應用

1、網上辦稅系統整合升級後為自然人申報納稅、政策查詢、網上咨詢、權益維護等提供一站式應用平台

現有的征管和納稅服務系統整合升級後可以實現"網上稅務局"全部功能,自然人辦理所有涉稅事項可以通過"網上稅務局"的納稅人體驗端進入個人信用檔案,辦理自然人申報納稅、政策查詢、網上咨詢、權益維護等全部事項。通過提供一站式服務體驗,使自然人真正實現無紙化網上辦稅,節約納稅時間和成本。

2、财産和收入的存量或增量合法證明

依據中華人民共和國物權法第六十四條規定,私人對其合法的收入、房屋、生活用品、生産工具、原材料等不動産和動産享有所有權。房地産交易稅費、車船稅完稅、個人股權交易信息記錄經核實後做為合法财産證明。經營收入增值稅申報完稅信息、個人所得稅專項附加扣除申報信息以及大量的免稅收入申報信息經核實後都可以做為自然人合法收入證明。

3、享受國家後續出台的納稅守信激勵優惠政策

借鑒美國、英國等納稅守信激勵做法,對納稅信用記錄良好的自然人在教育、就業、醫療、置業、日常消費和領取退休金、失業金時享受國家規定的優先或優惠。

(作者:王勇、淩冰 濰坊市稅務局)





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